Лекция
УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
В соответствии с ГК РФ между кредитами и займами существуют различия.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Главные отличия займов от кредитов:
- кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть другая организация – партнер, предприниматель, учредитель или другое физическое лицо;
- кредит всегда предусматривает начисление процентов, а заем может быть, как процентным, так и беспроцентным;
- кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и имуществом.
Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются:
- основная сумма кредита (займа);
- сумма расходов по кредиту (займу);
- проценты за пользование;
- дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа).
Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены счета бухгалтерского учета:
- счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации можно предусмотреть соответствующие субсчета, например:
- 66/01 «Краткосрочные кредиты и займы»;
- 66/02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».
Кроме того, в рабочем плане счетов можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте.
В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем), задолженность по нему может быть:
- краткосрочной – если срок 12 месяцев и менее (учитывается на счете 66);
- долгосрочной – если срок более 12 месяцев (учитывается на счете 67).
К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы.
В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:
- как прочие расходы (сч. 91);
- как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).
Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива.
Инвестиционным активом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного строительства (включая земельные участки).
К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита (займа). Например, комиссия банка за сопровождение кредита. Перечень дополнительных расходов лучше прописать в учетной политике.
Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составе прочих расходов.
Включение дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы производятся двумя способами:
- единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся;
- равномерно в течение срока действия договора.
Корреспонденция счетов по учету кредитов и займов:
1.Получен кредит (заем)
Дт 51, 50, 52 Кт 66, 67
2.Начислена сумма дополнительных расходов по кредиту
Дт 91 Кт 76
3.Уплачена сумма доп. расходов
Дт 76 Кт 51
4.Начислены проценты за пользование кредитом
Дт 91, 08 Кт 66/2, 67/2
5.Уплачены проценты за пользование кредитом
Дт 66/2; 67/2 Кт 51
6.Долгосрочная задолженность по кредиту переведена в краткосрочную
Дт 67 Кт 66
7.Погашен кредит (заем)
Дт 66, 67 Кт 51, 52